Revista
UNIMAR
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Rev. Unimar
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ISSN: 0120-4327, ISSN Electrónico: 2216-0116,
Universidad Mariana, San Juan de Pasto, Nariño, Colombia, 2018.
Tasa efectiva de tributación del Impuesto de Renta de Pymes en Pasto, 2014-2015
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RESUMEN
ABSTRACT
ISSN: 0120-4327, ISSN Electrónico: 2216-0116,
Universidad Mariana, San Juan de Pasto, Nariño, Colombia, 2018.
Tasa efectiva de tributación del Impuesto de Renta de
Pymes en Pasto, 2014-2015
*
Luis Andrés Maya Pantoja
**
Johana Catherine Portillo Ortega
***
Ginna Milena Pérez Ortega
****
Deysi Liliana Botina Jojoa
*****
Cómo citar este artículo / To reference this article / Para citar este artigo:
Maya, L., Portillo, J., Pérez, G. y
Botina, D. (2018). Tasa efectiva de tributación del Impuesto de Renta de Pymes en Pasto, 2014-2015.
Revista
UNIMAR, 36
(2), 57-74.
DOI: hps://doi.org/10.31948/unimar36-2.art4
Fecha de recepción:
06 de abril de 2018
Fecha de revisión:
10 de agosto de 2018
Fecha de aprobación:
07 de octubre de 2018
La presente investigación buscó establecer la tasa efectiva de tributación con base en los estados nancieros
presentados por las Pymes de Pasto ante la Superintendencia de Sociedades para los años 2014 y 2015.
Para ello se realizó una recopilación y organización de los estados nancieros encontrados en la Superintendencia
de Sociedades, buscando unicar esta información en sectores económicos como el industrial, comercial y de
servicios, analizando en forma detallada cada cuenta que pertenece a los estados nancieros de las empresas.
Inicialmente se hizo una descripción sobre la inversión en activos que se encuentra en el pasivo y patrimonio
a través del análisis vertical aplicado al Balance General para cada periodo; posteriormente se realizó un
análisis horizontal al Estado de Resultados para establecer los factores que inuyen en la preparación de la
información sobre el impuesto de renta y, nalmente, se obtuvo la tasa efectiva.
Palabras claves
: Impuestos, Tributo local, Régimen scal, Régimen tributario, Sistema tributario, Tasa
Efectiva de Tributación.
Effective tax rate of the SMEs Income Tax in Pasto, 2014-2015
With the present investigation it was intended to establish the eective tax rate based on the nancial statements
submied by the SMEs of Pasto to the Business Superintendency for the years 2014 and 2015, for which a
compilation and organization of the nancial statements was carried out in the Business Superintendency,
seeking to unify this information in economic sectors such as industrial, commercial and services, analyzing
in detail each account that belongs to the nancial statements of companies. An initial description was made
of the investment in assets found in the liability and equity through the vertical analysis applied to the
Balance Sheet for each period; subsequently, a horizontal analysis of the Income Statement to establish the
factors that inuence the preparation of the income tax information to nally obtain the eective rate.
Key words
: Taxes, Local tribute, Tax regime, Tax system, Taxation, Eective Tax Rate.
* Artículo Resultado de Investigación. Hace parte de la investigación titulada: “Tasa efectiva de tributación del Impuesto de Renta de las Pymes de
Pasto, 2014-2015” desarrollada desde el 24 de junio de 2014 hasta el 15 de junio de 2017 en el municipio de San Juan de Pasto, departamento de Nariño,
Colombia.
**
Contador Público; Magíster en Gestión Empresarial. Docente en el área de Tributación de pregrado y Postgrado, Universidad Mariana. Correo
electrónico: mayadresl@gmail.com
*** Contadora Pública. Auxiliar Contable Comercializadora Súper Cerdos, San Juan de Pasto, Nariño, Colombia. Correo electrónico: johportillo@
umariana.edu.co
**** Contadora Pública. Auxiliar Contable Llantas Nariño SAS - Auto Service, San Juan de Pasto, Nariño, Colombia. Correo electrónico: xinna021702@
hotmail.com
***** Contadora Pública. Auxiliar Contable independiente, San Juan de Pasto, Nariño, Colombia. Correo: debotina@umariana.edu.co
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Luis Andrés Maya Pantoja, Johana Catherine Portillo Ortega, Ginna Milena Pérez Ortega, Deysi Liliana Botina Jojoa
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Taxa de imposto efetiva do Imposto de Renda das PME em
Pasto, 2014-2015
Com a presente investigação, pretendeu-se estabelecer a taxa efetiva de imposto com base nas demonstrações
nanceiras apresentadas pelas PME da Pasto à Superintendência de Negócios para os anos de 2014 e 2015,
para as quais foi realizada a compilação e organização das demonstrações nanceiras na Superintendência
de Negócios, buscando unicar essas informações em setores econômicos como industrial, comercial e de
serviços, analisando detalhadamente cada conta que pertence às demonstrações nanceiras das empresas.
Foi feita uma descrição inicial do investimento em ativos encontrados no passivo e no capital através da
análise vertical aplicada ao Balanço Patrimonial de cada período; subsequentemente, uma análise horizontal
da Demonstração de Resultados para estabelecer os fatores que inuenciam a preparação da informação do
imposto de renda para nalmente obter a taxa efetiva.
Palavras-chave
: Imposto, Tributo Local, Regime Tributário, Sistema Tributário, Tributação, Taxa Efetiva de
Imposto.
RESUMO
1. Introducción
Para mantener su estructura gubernamental, todo
país requiere un ingreso, por lo cual dispone de
un sistema tributario sobre el cual realiza refor
-
mas scales, haciendo los cambios necesarios a la
reglamentación de los impuestos o al tratamiento
que debe llevarse, estableciéndose estos cambios,
principalmente, por las exigencias cambiantes del
mercado o por la situación interna en la que se en
-
cuentre cada país. Particularmente en Colombia se
ha presentado diversas reformas tributarias tan
-
to para modicar la metodología de los impuestos
como para crearlos, dada la condición económica
del momento. Uno de los impuestos más nombrado
y reconocido dentro de las reformas tributarias co
-
lombianas es el Impuesto sobre la renta, el cual ha
sufrido cambios estructurales y ajustes en su tasa
nominal aplicada a la base gravable.
Fácilmente se tiene conocimiento sobre el porcen
-
taje a aplicar a la utilidad como impuesto de renta,
obteniendo como resultado el valor a cancelar en la
declaración de renta, siguiendo el procedimiento
tributario respectivo y manteniendo una perspecti
-
va tributaria, pero al tener presentes otros factores
que afectan el cálculo real de una tasa de impues
-
to, denominada técnicamente como tasa efectiva de
tributación, ésta es el reejo de lo realmente cance
-
lado. Es así como la presente investigación aborda
este tema tributario – efectivo, enfocándose parti
-
cularmente en el Impuesto de renta, tomando como
punto de partida el ámbito teórico hasta llegar a su
aplicación en un caso práctico.
En la primera parte de esta investigación se descri
-
be la situación de Colombia con relación a dicho im
-
puesto; posteriormente se anexa un estudio realiza
-
do por el Consejo Privado de Competitividad (CPC),
en el cual se describe la situación del país frente a
otros con relación a la tasa de tributación estableci
-
da por el respectivo gobierno; más adelante se rea
-
liza una descripción de la situación nanciera que
presentan las empresas, con base en la información
suministrada por la Superintendencia de Socieda
-
des, datos que permiten profundizar en el impacto
que se genera por dichos cambios en las empresas.
Considerando la falta de información o desconoci
-
miento acerca de la tasa efectiva del Impuesto sobre
la renta, se evidencia la necesidad de dar a conocer
esta temática, brindando un aprendizaje en cuan
-
to a los estudios realizados al respecto de esta tasa
y sobre aquellos factores que afectan su pago real,
realizando un análisis de la información con la cual
se logra establecer las diferentes ventajas y desven
-
tajas que tiene una tasa efectiva tributaria para la
toma de decisiones empresariales. En este orden de
ideas, este artículo toma como referencia, los esta
-
dos nancieros presentados por las Pymes de Pas
-
to ante la Superintendencia de Sociedades para los
años 2014 y 2015.
1.1 Fundamentación teórica
1.1.1 Panorámica tributaria en Colombia
Se aborda, en primer lugar, el concepto de Estado.
De acuerdo con el sociólogo y economista alemán
Oppenheimer (2014) “[…] es un ‘grupo circunscri
-
to’ que posee un aparato provisto de los medios de
fuerza para la protección de las fronteras y del dere
-
cho […]” (p. 137). Es decir, que el Estado es una or
-
ganización de carácter económico, político y social,
que cuenta con autonomía para establecer su poder
y dominio frente a los ciudadanos, mediante la ex
-
pedición de leyes que contribuyan con el desarrollo
de la sociedad, y logren el bienestar social.
Por lo anterior, se requiere la creación de tributos
como apoyo económico por parte de los contribu
-
yentes. En la Constitución Política de Colombia
(1991) se establece la obligatoriedad de la contribu
-
ción por parte de todos los ciudadanos, así: “Con
-
tribuir al nanciamiento de los gastos e inversión
del Estado dentro de los conceptos de justicia y
equidad” (Art. 95, numeral 9). De igual manera se
le instauró al Congreso de la República, la potes
-
tad de crear los tributos y toda su reglamentación,
incluyéndola dentro de sus funciones, de esta for
-
ma: “Establecer contribuciones scales y, excepcio
-
nalmente, contribuciones parascales en los casos y
bajo las condiciones que establezca la ley” (Art. 150,
numeral 12).
La ley de la contribución directa fue emitida por el
Congreso de Cúcuta en sesión del 28 de septiembre
de 1821. […] El artículo primero decía: “Se exigirá en
todo el territorio de Colombia un impuesto sobre las
rentas o ganancias de los ciudadanos, bajo el título de
contribución directa”. (Junguito, 2016, p. 101).
Es así como el Impuesto de Renta aparece en Co
-
lombia con la Ley 30 de 1821
,
aunque solo tendría
vigencia algunos años. Fajardo y Suárez (2012) ar
-
man que en el año 1823 este impuesto fue suspendi
-
do temporalmente y en 1826, durante el intento de
mejorarlo, quedó abolido por completo. Más tarde
con la Ley 56 de 1918 se retomó este tributo, que
hasta ahora se encuentra vigente, y ha presentado
diferentes modicaciones con relación a la forma de
calcularlo y la tarifa a aplicar.
Dentro de estos cambios, cabe destacar la modica
-
ción de la tasa nominal con la Ley 1607 de 2012: di
-
cho impuesto contaba con una tarifa del 25 %, pero
esta ley estableció crear, “a partir del 1º de enero de
2013, el Impuesto sobre la Renta para la Equidad
(CREE) […]” (Art. 20), el cual inició con una tarifa
del 9 % para los años 2013, 2014 y 2015; es decir, se
impuso una tasa del 34 % como impuesto de renta,
cambio tributario que fue eliminado en 2016 median
-
te la Ley 1819 en su artículo 376, derogando la con
-
cepción del Impuesto CREE, retomando el impuesto
de Renta con un único porcentaje del 34 % para el
año 2017 y de 33 % para los años siguientes (Art. 100).
Estos cambios en las tarifas del impuesto afectan di
-
rectamente la información nanciera de una empre
-
sa, ya sea, mostrándose como una cuantía que dis
-
minuye sustancialmente la utilidad obtenida por la
administración, o como el valor que reeja una pér
-
dida durante un periodo determinado, dado que el
estado de resultados muestra la renta neta obtenida
afectada por este impuesto, lo cual, en caso de obser
-
varse una alta carga tributaria, no es una buena carta
de presentación para la búsqueda de una inversión
externa o reporte positivo hacia los socios de la em
-
presa por su afectación directa en las utilidades.
Por ende, la perspectiva tributaria generalmente es
la única visión que tienen los contribuyentes sobre
el impuesto de renta; no se reexiona acerca de la
posibilidad de saber ciertamente cuánto es lo pa
-
gado efectivamente por este impuesto, dado que
solo se reconoce el aspecto scal y se deja de lado
otros aspectos inherentes para el cumplimiento de
las obligaciones tributarias. Al comparar la infor
-
mación presentada en la declaración de renta, que
comprende la información del declarante de acuer
-
do con la exigencia scal, no existe la misma infor
-
mación que se encuentra en el estado de resultados,
cambiando así la perspectiva al momento de tomar
decisiones empresariales.
Entrando directamente al tema de tasa efectiva, se
puede destacar lo manifestado por Botero (2015),
quien arma que:
Según datos del Banco Mundial, en Colombia la tasa
efectiva de tributación sobre utilidades en 2014 era de
75,4 %; es decir, que tres cuartas partes de las ganan
-
cias de las empresas se destinaron al pago de impues
-
tos. Pese a que esta cifra en el país pasó de 83,7 % en
2005 a 75,4 % en 2014, lo cual signica que decreció
9,9 %, para ese mismo periodo, el promedio de tribu
-
tación sobre utilidades en el resto del mundo pasó de
53,3 % a 40,9 %. (párr. 3).
Debido a este exceso de tributación, el contribuyen
-
te puede considerar la evasión tributaria o aprove
-
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char los vacíos en la normatividad para ajustar la
información que debe presentar según las obliga
-
ciones tributarias que le surjan, y así no cancelar
valor alguno por impuestos, u obtener un resultado
más exequible para hacerlo, puesto que al momen
-
to de establecer la tasa impositiva de tributación,
el gobierno no toma en cuenta aspectos importan
-
tes como el tamaño de una empresa y los ingresos
aproximados que ésta generaría, sino que, por el
contrario, establece una tasa estándar.
Por esto, el Banco Interamericano de Desarrollo
(BID, citado por Corbacho, Fretes y Lora, 2013), ar
-
ma que en los países de América Latina y el Caribe
la estructura de impuestos presenta dicultades,
tales como: impuestos poco progresivos, baja recau
-
dación, aumentos en la evasión scal y fallas de las
administraciones tributarias, creando un conicto
en la distribución de la riqueza, particularmente
por la evasión de impuestos. Esto afecta radical
-
mente esta estructura, disminuyendo las bases de
los impuestos y evidenciando bajos niveles de re
-
caudación. Con base en esto se puede determinar
que en Colombia el impuesto de renta es práctica
-
mente regresivo, porque cuanto entre más rico se
es, más baja es la tasa de impuestos efectivamente
pagada.
El CPC (2016) en su Informe Nacional de Competiti
-
vidad 2016-2017, analizó el resultado obtenido en la
tasa efectiva de tributación en Colombia con respec
-
to a otros países, señalando que:
Son varios los estudios que han calculado el nivel de
las tasas efectivas de tributación en Colombia y todos
han llegado a estimaciones similares de tasas por en
-
cima de 50 %, que son en denitiva extremadamente
elevadas. Esta situación pone en evidencia el exceso
de tributación para las empresas colombianas frente a
sus competidores en otras partes del mundo. (p. 205).
Figura
1.
Tasa efectiva de tributación de las sociedades.
Fuente: Consejo Privado de Competitividad (2016).
Como se puede observar, el Banco Mundial y el
CPC no toman como referencia para sus estudios la
tasa tributaria, sino la tasa efectiva de tributación,
dado que permite saber cuánto fue lo pagado real
-
mente, lo cual no debe pasar desapercibido para la
comunidad en general. Así se demuestra tanto la
existencia de una manera diferente de interpretar
un impuesto a cargo de una sociedad, como la im
-
portancia y aplicabilidad que tiene la tasa efectiva
de tributación.
1.1.2 Estructura nanciera
Teniendo presente el aspecto tributario por parte
del gobierno, ahora se tratará al contribuyente, dado
que en todas las empresas se mantiene una estruc
-
tura nanciera que determina su situación econó
-
mica y nanciera, preparada para tomar decisio
-
nes empresariales adecuadas, tanto a nivel interno
como externo. Es por ello que se tiene una estructu
-
ra nanciera sobre el balance general, y otra sobre el
estado de resultados.
Respecto al balance general, es un informe que com
-
prende lo concerniente a los activos, los pasivos y el
patrimonio de la empresa, información recopilada
generalmente por un año, exponiendo el estado
-
nanciero con corte a esa fecha. El estado de resulta
-
dos o estado de pérdidas y ganancias, reporta los
ingresos, costos y gastos de la entidad, igualmente
por un año, evidenciando la utilidad obtenida por el
desarrollo de su objeto social durante este periodo
(Van Horne y Wachowickz, 2010).
Inicialmente, se considera los elementos del balan
-
ce general, es decir, sobre activos, pasivos y patri
-
monio, teniendo presente que ‘activos’, bajo la de
-
nición de Baena (2010) son los bienes que obtuvo
una empresa por los negocios o inversiones reali
-
zadas, de los cuales se espera recibir unos bene
-
cios económicos. Los activos son clasicados en:
corrientes, no corrientes o jos, y otros activos. Los
primeros son los bienes que generan efectivo en un
periodo igual o menor a un año; los segundos son
los que generaran efectivo en un periodo superior
a un año y, nalmente, los otros activos, son aqué
-
llos que no se puede clasicar en ninguna de las
dos categorías anteriores.
En cuanto a los pasivos, “son obligaciones actuales,
deudas, en que la empresa incurre en el ejercicio de
su actividad. […] Posible deuda que en un futuro
puede originar la entrega de activos para su cance
-
lación” (Alcarria, 2012, p. 45).
Por su parte, el patrimonio “es el conjunto de bie
-
nes, derechos y obligaciones de las personas físicas
y jurídicas en un momento dado” (Wanden-Berghe
y Fernández, 2012, p. 21), o “es el valor residual de
los activos de la entidad, una vez deducidos todos
sus pasivos” (Moreno, 2014, p. 177).
Respecto al estado de resultados, se tiene los ingre
-
sos, que pueden ser operacionales y no operacio
-
nales. Los primeros hacen referencia a aquellos in
-
gresos obtenidos del desarrollo de su objeto social,
como es la venta o prestación de algún servicio. Los
segundos son aquéllos obtenidos en operaciones di
-
ferentes al objeto social, tales como la venta de un
activo jo o los rendimientos nancieros recibidos
por inversiones (Palomares y Peset, 2015).
Los costos, según Del Río (citado por Sánchez, 2012)
“pueden signicar la suma de esfuerzos y recursos
que se ha invertido para producir algo” (p. 11). Ade
-
más, según Toro (2010) estos están divididos en cos
-
tos directos y costos indirectos, siendo los primeros,
aquéllos que tienen relación directa con un objeto
del costo y que son de fácil reconocimiento econó
-
mico; en cambio los indirectos pueden relacionarse
con un costo, pero no son de fácil reconocimiento,
dado que se requiere de un cálculo especíco.
Con relación a los gastos, Rincón, Lasso y Parra
-
do (2012) arman que la cuenta de gastos “agrupa
las cuentas que representan cargos operativos y
nancieros en que incurre el ente económico en el
desarrollo del giro normal de su actividad en un
ejercicio económico determinado” (p. 26). Los gas
-
tos están divididos en Gastos de operación y Gas
-
tos de ventas. Vizcarra (2014) dene los primeros,
como “Erogaciones que se hace para llevar a cabo
las actividades normales de la empresa y que no re
-
presentan un aumento en los activos jos” (p. 163);
y los gastos de venta, como “el desembolso para la
realización y fomento de las ventas” (p. 163).
1.1.3 Sistema de información contable
Según la denición de Sánchez y Grajales (2007), es
“el conjunto de procesos, procedimientos y recursos
cuyo objeto principal es el de servir de apoyo en la
toma de decisiones en cualquier organización” (p.
217) y arman que el proceso que debe seguir es el
acceso al sistema, procesamiento de la información,
salida del sistema, evaluación, control y cambios en
el sistema.
Este sistema se clasica en diferentes subsistemas,
los cuales son descritos por Patiño-Jacinto y Vás
-
quez-Quevedo (2013), así:
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•
Regulador
: es todo lo relacionado con la pre
-
paración y aplicación de la norma contable y,
por ende, la presentación de la información
contable.
•
Principios contables
: pautas a seguir para
la preparación de estados nancieros basa
-
dos en la realidad de la empresa.
•
Profesional
: acciones por parte del profesio
-
nal contable y auditor, velando por el interés
general y el cubrimiento de las necesidades
de los usuarios.
•
Formación
: desarrollo de metodología para
la aplicabilidad de la normatividad contable,
y transmitido para su próxima aplicación.
•
Prácticas contables
: se divide en Prácticas
de valoración y Prácticas de información.
Las primeras hacen referencia a los concep
-
tos aplicados en el reconocimiento, medi
-
ción y valoración contable y las segundas
comprenden la determinación de cantidades
y formatos de la información contable, con
el establecimiento de la forma de comunica
-
ción y periodicidad.
1.1.4 Obligación tributaria
Una parte fundamental en esta investigación es la
relación directa que existe entre el gobierno y el
contribuyente, iniciando con la denición de Obli
-
gación tributaria y todas las características que lle
-
van al Impuesto de renta: “Es una relación jurídica
en la que un contribuyente está obligado con el Esta
-
do, al pago de sumas de dinero de carácter obligato
-
rio por la realización de alguna actividad que [éste]
considera está gravada” (Actualícese, 2014, párr. 1),
teniendo esencialmente los tributos como forma de
aporte empresarial.
1.1.4.1 Tributos
. Se entiende por Tributos, “todas
las prestaciones -por lo regular en dinero- que el Es
-
tado exige en el ejercicio de su poder tributario con
el objeto de obtener recursos para el cumplimiento
de sus nes” (Galindo, 2014, p. 1). Estos tributos es
-
tán clasicados en:
Figura
2.
Clasicación del tributo.
Fuente: Noya et al. (2014, p. 119).
•
Impuestos
Dentro de los tributos, Rodríguez (1986) los dene
como “contribuciones establecidas en ley, que deben
pagar las personas físicas y morales que se encuen
-
tren en la situación jurídica o de hecho prevista por
la misma” (p. 61). Además, se reconoce las caracte
-
rísticas de los impuestos, así:
[…], entre otros aspectos, por ser obligatorios y por
no tener contraprestación alguna para quien los paga.
Algunos tratadistas consideran que los impuestos di
-
rectos no son trasladables a un segundo o tercer su
-
jeto pasivo para su pago, mientras que los impuestos
indirectos sí lo son. (Ortega, 2014, p. 88).
Otra denición es: “Los impuestos son el dinero
que una persona, una familia o una empresa debe
pagar al Estado para contribuir con sus ingresos”.
(Banco de la República, 2017, párr. 1).
•
Tasas
Ademas de los impuestos está la tasa, denida por Piza
et al., (2010) como “aquella prestación pecuniaria a fa
-
vor de un ente público establecida por ley…” (p. 282); es
decir, el pago que debe hacer el usuario por un servicio
prestado por el Estado.
•
Contribuciones especiales
“Se reeren a las cuotas que deben pagar los gober
-
nados dueños de bienes inmuebles cuyo valor se
incrementa en razón de una obra pública realizada
por el Estado” (Dorantes y
Gómez, 2014, p. 16)
.
1.1.5 Clasicación de la obligación tributaria
En Colombia, la obligación se encuentra dividida
en dos categorías: la obligación sustancial y la obli
-
gación formal. La obligación de pagar el impuesto
es denominada Obligación tributaria sustancial, es
-
tablecida por el Estatuto Tributario (E.T., 2016), así:
“La obligación tributaria sustancial se origina al
realizarse el presupuesto o los presupuestos previs
-
tos en la ley como generadores del impuesto, y ella
tiene por objeto el pago del tributo” (Art. 1). Como
puede verse, el objeto de la obligación sustancial es
el pago del impuesto; es decir, que desarrolla la típi
-
ca prestación de dar.
De igual manera, en el E.T. (2016) se encuentra la
obligación formal, especícamente en el título II,
con el nombre de Deberes y Obligaciones Formales.
Se establece la obligatoriedad de cumplir con los de
-
beres formales, de la siguiente manera:
Los contribuyentes o responsables directos del pago
del tributo deberán cumplir los deberes formales se
-
ñalados en la ley o en el reglamento, personalmente
o por medio de sus representantes, y a falta de és
-
tos, por el administrador del respectivo patrimonio.
(Art. 571).
1.1.6 Clasicación de los impuestos
El tema de investigación se enfoca particularmente
sobre el Impuesto de Renta, por lo que se considera
la clasicación que tienen los impuestos en Colom
-
bia para acercarse al tema en concreto.
Figura
3. Clasicación de los impuestos en Colombia.
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1.1.6.1 Según su naturaleza
. Los impuestos son
clasicados según su naturaleza y la forma de ser
recaudados. De acuerdo con Gutiérrez, Alsina, Ma
-
teos y Saavedra (2013) en España los impuestos se
clasican en Indirectos e Impuestos directos, dis
-
tinción que se aplica en Colombia, considerando la
siguiente denición:
Los impuestos directos gravan una manifestación di
-
recta de la capacidad de pago del contribuyente. La
posesión de riqueza y la adquisición u obtención de
renta se han considerado tradicionalmente las mani
-
festaciones directas de dicha capacidad de pago.
En cambio, por oposición, los impuestos indi
-
rectos recaen sobre hechos que, sólo de forma indi
-
recta permiten aproximarse a la capacidad de pago.
Este papel es el que desempeñan los impuestos que
graven el gasto de la renta y la circulación de bienes.
(p. 31).
1.1.6.2
Según la capacidad económica.
Al con
-
siderar los contribuyentes, se establece que exis
-
ten impuestos regresivos e impuestos progresivos.
Los primeros son aquéllos que se cobra a todos por
igual; es decir, la tarifa pagada no guarda relación
con la capacidad económica de una persona, por lo
tanto, una persona de bajos recursos y una perso
-
na adinerada pagarán la misma cantidad de dinero
por el impuesto. “Es progresivo, cuando el contri
-
buyente con mayor cantidad de ingreso, no solo
paga mayor cantidad de impuesto, sino también
mayor proporción de su ingreso” (Samuelson, 2002,
citado por Aguilar, 2014, p. 7). Con los impuestos
progresivos todos los contribuyentes pagarán un
impuesto acorde a los ingresos percibidos.
1.1.6.3 Según el territorio
. En Colombia existen
impuestos a nivel nacional y regional. Los de carác
-
ter nacional aplican para todas las personas natura
-
les o jurídicas residentes en el país, y los de carácter
regional son determinados por cada departamento
o municipio, conforme los parámetros jados por
la Ley (Procolombia, s.f.). Son impuestos del orden
nacional los siguientes:
•
El Impuesto al Valor Agregado (IVA)
.
•
El Impuesto de Renta
.
•
El Impuesto sobre la Renta para la Equidad
(CREE)
.
•
El Impuesto a la Riqueza (llamado anterior
-
mente Impuesto al Patrimonio)
.
•
El Impuesto de Timbre Nacional
.
•
Las contribuciones especiales.
1.1.7 Impuesto sobre la renta
1.1.7.1
Recorrido histórico del Impuesto de Renta.
El impuesto, además de exigir un pago por las ren
-
tas o ganancias de los ciudadanos, bajo el
título de
contribución directa,
decretó que
:
Toda clase de rentas o sueldos jos, eventuales, o que
provengan de la industria de los individuos, nada
pagarán cuando no lleguen a ciento cincuenta pesos
anuales efectivos; de esta suma hasta mil pesos pa
-
garán el 2 por 100; y de mil pesos para arriba, el 3
por ciento al año, de la cantidad excedente. (Ley sobre
Contribución directa, Art. 10. Espinosa, 1822, p. 140).
“Su producido resultó ser apenas una ínma por
-
ción de lo estimado inicialmente. Fue suspendido
temporalmente en 1823 y, después de una tentati
-
va de mejorarlo, quedó abolido denitivamente en
1826” (Fajardo y Suárez, 2012, p. 306).
Este impuesto se retomó con la Ley 56 de 1918, de la
siguiente manera:
Establécese un impuesto nacional sobre toda renta.
Este impuesto lo pagarán todas las personas natura
-
les o jurídicas domiciliadas en el país o residentes en
él, y todas las personas naturales o jurídicas, naciona
-
les o extranjeras no residentes en el país, pero que ob
-
tengan alguna renta proveniente de bienes o capitales
radicados en Colombia. (Art. 1).
Dentro de los ítems considerados en la declaración
de este impuesto está contemplado el ingreso de
-
nido scalmente como Renta bruta, que mediante la
Ley 64 de 1927 se conoce como el ingreso percibido
por el año gravable de salarios o compensación de
servicios, igualmente por intereses, arrendamientos
o dividendos. Para obtener la renta líquida se resta
-
ría a esta renta bruta del contribuyente, las deduc
-
ciones y exenciones concedidas por ley.
La tarifa de este impuesto hasta el año 2006 era del
33 % (Ley 1111 de 2006, Art. 240), valor que se de
-
claró en 2007, aplicable a las sociedades comerciales:
anónimas, limitadas, o asimiladas, y a las socieda
-
des extranjeras. Luego, con la Ley 1607 de 2012 (Art.
20) se creó el Impuesto de renta para la equidad
(CREE), siendo el aporte efectuado por las socieda
-
des declarantes de renta, en benecio de los trabaja
-
dores destinados a la nanciación del Servicio Na
-
cional de Aprendizaje (SENA), el ICBF, el Sistema de
Seguridad Social en Salud y de las instituciones de
educación superior públicas del régimen subsidia
-
do en salud, y la inversión social en el sector agro
-
pecuario. La tarifa de este impuesto fue del 9 % en
los años 2013, 2014 y 2015 pero, a partir de 2016, se
rebajó al 8 %, aboliendo los artículos que contem
-
plan el impuesto CREE para 2017. El Impuesto de
Renta quedó así, con una tarifa de 33 %.
1.1.7.2
Denición del Impuesto sobre la Renta.
Corredor (2009) arma que:
Es un impuesto del orden nacional, directo, de natu
-
raleza personal y de periodo. Es impuesto porque se
establece en cabeza de los contribuyentes sin compro
-
meter ninguna contraprestación directa a favor del
sujeto que paga. Es del orden nacional, porque tiene
cobertura en todo el país y se aplica bajo las mismas
reglas del juego para todos los sujetos. Es directo, por
-
que grava los rendimientos o las rentas. Es personal,
porque atiende la situación propia de las personas,
como pagadoras del impuesto; porque acumula la to
-
talidad de sus rentas, sin consideración de su origen,
para aplicarles a ellas una sola tarifa. Es de periodo,
porque para la completa realización del hecho gene
-
rador y, por ende, para su cuanticación se requiere
establecer la utilidad (renta) generada por el desarro
-
llo de actividades durante un año (Enero a diciem
-
bre). (p. 38).
1.1.7.3 Elementos del Impuesto de Renta. Todo
impuesto tiene características especícas. De acuer
-
do con Gorospe (2012), los elementos de un tribu
-
to son clasicados en cualitativos y cuantitativos.
Dentro de los primeros se halla el sujeto y la materia
imponible o hecho económico, y por parte de los
segundos, está la base y la tarifa aplicable.
•
Sujeto
: como sujeto activo está el ente adminis
-
trativo facultado para administrar, scalizar y
recaudar el impuesto; es decir, la Dirección de
Impuestos y Aduanas Nacionales de Colombia
(DIAN), y como sujeto pasivo, el contribuyente
del impuesto, sobre quien recae el pago del tri
-
buto (Cámara de Comercio de Bogotá, 2010, p. 6).
•
Hecho generador
: se entiende que “es el presu
-
puesto de naturaleza jurídica o económica jado
por la ley para denir cada tributo y cuya realiza
-
ción hace nacer la obligación tributaria” (Muñoz,
s.f., p. 16). De acuerdo con la Constitución Política
de Colombia (1991), “la ley, las ordenanzas y los
acuerdos deben jar directamente, los sujetos ac
-
tivos y pasivos, los hechos y las bases gravables,
y las tarifas de los impuestos” (Art. 338).
•
Base gravable:
este elemento “es el valor mone
-
tario o unidad de medida del hecho imponible
sobre el cual se aplica la tarifa del impuesto para
establecer el valor de la obligación tributaria”
(Poveda y González, s.f. párr. 10); es decir, sobre
la renta líquida, la cual es determinada acorde
con el E.T. (2016), así:
La renta líquida gravable se determina así: de la suma
de todos los ingresos ordinarios y extraordinarios rea
-
lizados en el año o período gravable, que sean suscep
-
tibles de producir un incremento neto del patrimonio
en el momento de su percepción, y que no hayan sido
expresamente exceptuados, se resta las devoluciones,
rebajas y descuentos, con lo cual se obtiene los ingre
-
sos netos. De los ingresos netos se resta, cuando sea
el caso, los costos realizados imputables a tales ingre
-
sos, con lo cual se obtiene la renta bruta. De la renta
bruta se resta las deducciones realizadas, con lo cual
se obtiene la renta líquida. Salvo las excepciones lega
-
les, la renta líquida es renta gravable y a ella se aplica
las tarifas señaladas en la ley. (Art. 26).
Algunos factores adicionales a los elementos son los
que se encuentran en la legislación como los costos
y gastos no deducibles, los descuentos y las ganan
-
cias ocasionales, conceptos establecidos en la legis
-
lación que pueden cambiar el valor del impuesto.
Por los costos y gastos no deducibles se entiende
aquellos pagos realizados por el contribuyente, sin
ejercer los controles que la ley ha querido imponerle
respecto de los beneciarios de los respectivos pa
-
gos. Los descuentos son sumas que pueden ser res
-
tadas del valor liquidado como impuesto de renta,
por autorización de la ley. Por ganancia ocasional
se entiende como un impuesto que complementa al
de renta, pero que se causa por la obtención de in
-
gresos extraordinarios, grava la utilidad en la venta
de casas o apartamentos poseídos por los sujetos.
Otro concepto importante es el de los ingresos no
Revista
UNIMAR
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- pp.
57-74.
ISSN: 0120-4327, ISSN Electrónico: 2216-0116,
Universidad Mariana, San Juan de Pasto, Nariño, Colombia, 2018.
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Tasa efectiva de tributación del Impuesto de Renta de Pymes en Pasto, 2014-2015
Luis Andrés Maya Pantoja, Johana Catherine Portillo Ortega, Ginna Milena Pérez Ortega, Deysi Liliana Botina Jojoa
67
constitutivos de renta ni ganancia ocasional. Para
efectos de la determinación de la renta líquida gra
-
vable, hay unos ingresos que por disposición legal
no constituyen renta ni ganancia ocasional, dentro
de los que se encuentran: utilidad en la enajenación
de acciones, capitalizaciones no gravadas para los
socios o accionistas, participaciones y dividendos.
•
Tarifa
Contreras y Rodríguez (s.f.) sostienen que una tari
-
fa, desde el punto de vista tributario “es el porcen
-
taje de las rentas obtenidas durante un periodo gra
-
vable, que deben transferirse al Estado como aporte
de los contribuyentes a las cargas públicas” (p. 40),
lo cual varía según lo establezca la normatividad.
Para el año gravable 2016 se considera las siguientes
tarifas del Impuesto de Renta, de acuerdo con la cla
-
sicación del contribuyente:
Tabla 1.
Tarifa del impuesto de Renta
Clasicación
Tarifa
Personas jurídicas
25 %
Entidades del Régimen
Tributario Especial
20 %
Personas naturales
residentes en el país.
Varía según el valor
de su renta durante el
periodo gravable (Art.
241 E.T.)
Usuarios de Zonas francas
Usuarios 15 %
Usuarios comerciales
25 %
Personas naturales no resi
-
dentes en el país.
33 %
Fuente: Autoría propia con base en la información con
-
tenida en la Guía Legis para la Declaración de Renta
2017 (Legis, 2017).
1.1.8 Tasa efectiva de tributación
Para comprender la diferencia entre la tarifa tribu
-
taria establecida con la tasa efectiva de tributación,
se inicia deniendo lo que es una tasa de interés y
entendiendo la concepción de la tasa efectiva en la
tributación. “La tasa de interés es la relación ma
-
temática que existe entre el monto del interés que
se retribuye al capital y el monto del capital que se
ha invertido inicialmente” (Gutiérrez, 2012, p. 5).
La tasa de interés puede ser nominal o efectiva. La
efectiva “es la tasa de interés de un período, gene
-
ralmente de un año, donde hay una sola capitali
-
zación (reconocimiento de interés) en el periodo”
(Córdoba, 2016, p. 34); en cambio, “la tasa nominal
es un indicador periódico proporcional de la tasa
de interés, pero no es una tasa efectiva, y su uso de
-
bería eliminarse pues provoca confusión al brindar
una información distorsionada de los rendimien
-
tos” (Tomás, 2015, p. 22).
1.1.8.1 Tasa efectiva de tributación
. Conforme al
proyecto de la Fundación para la Educación y el
Desarrollo (Fedesarrollo) sobre la tasa efectiva de
tributación, Gómez y Steiner (2015) arman que
esta tasa es:
El monto de impuestos pagado por una empre
-
sa, como porcentaje de sus utilidades brutas, y que
mide de forma directa el total de la carga tributaria
impuesta por la regulación nacional a las rmas en
proporción a las ganancias que obtienen por sus acti
-
vidades. (p. 3).
1.1.8.2
Fórmulas de tasa efectiva de tributación
(TET).
De acuerdo con el análisis de Mohd-Noor,
Syazwani y Mastuki (2010). ETR: Eective Tax Rates.
ETR
= Impuesto corriente (Impuesto de Renta –
Impuesto diferido)
Ingresos antes de impuestos
TET
=
El impuesto sobre la renta líquida gravable
por el año gravable
Utilidad contable antes del Impuesto sobre la Renta y
Complementarios a 31 de diciembre
Según el proyecto de Fedesarrollo (Gómez y Stei
-
ner, 2015), se determina así:
Tasa efectiva = Total Impuestos
Utilidades
2. Metodología
Esta investigación es de tipo cuantitativo, dado que
se realiza una recopilación de información contable
(numérica) y se calcula la TET para las pymes de
Pasto en los años 2014 y 2015, arrojando cifras repre
-
sentativas que son analizadas. El método aplicado
es el deductivo, pues se inicia con la conceptualiza
-
ción y contextualización de los impuestos, para lle
-
gar a tratar en concreto la tasa efectiva del Impuesto
sobre la renta, haciendo una observación y registro
de los hechos, un análisis de lo observado y obtener
una conclusión sobre la tasa efectiva que presenta
-
ron las empresas en Pasto.
Para ello se toma como fuente de información, los
ingresos, costos y gastos obtenidos por las pymes
en Pasto durante el año 2014 al año 2015, en los es
-
tados nancieros reportados a la Superintendencia
de Sociedades. De acuerdo con el Sistema de Infor
-
mación y Reporte Empresarial (SIREM) a cargo de
la Superintendencia de Sociedades, son 78 empresas
las que registran información durante el periodo
establecido, de las cuales 71 son catalogadas como
Pymes en el municipio de San Juan de Pasto.
Por tratarse de información disponible en la base
de datos SIREM, fue necesario acceder a la página
de internet de la Superintendencia de Sociedades,
descargar esta base de datos en formato Excel y
obtener, mediante un ltro, los estados nancieros
(Balance General y Estado de Resultados) de las em
-
presas tomadas como muestra, en sus distintos sec
-
tores económicos.
3. Resultados
A partir de la información encontrada en la pági
-
na web de la Superintendencia de Sociedades de los
años 2014 y 2015 en la ciudad de San Juan de Pasto,
se extrajo una muestra de 68 empresas, agrupadas
en 22 subsectores económicos, los cuales propor
-
cionaron una información completa en cuanto al
Estado de resultados y el Balance general, además
de reejar diferentes situaciones nancieras. Dicha
información se analizó para dar a conocer, en este
caso práctico, la aplicación de la tasa efectiva, reali
-
zando un análisis vertical y un análisis horizontal
como se puede evidenciar a continuación:
3.1 Análisis del Balance general
Un análisis vertical consiste en dividir el valor total
de una cuenta entre el valor total del grupo de cuen
-
tas; el valor obtenido se multiplica por cien para
expresar el resultado en porcentaje. Por ejemplo: el
valor total de la cuenta de caja (Cuenta de activos) se
divide entre el valor total de activos y se multiplica
por cien (100). En este caso dicho proceso se reali
-
zará para cada periodo, lo cual permitirá realizar
comparaciones entre el año 2014 y el año 2015, por
cada sector económico.
3.1.1 Sector de Servicios.
Teniendo en cuenta los
Estados nancieros presentados por las diferentes
empresas que pertenecen al sector de Servicios, espe
-
cícamente en el Balance general, al analizar la infor
-
mación nanciera y realizar algunos cálculos, se ob
-
tuvo que para el año 2014, el Pasivo total, es decir las
obligaciones nancieras que poseen, correspondía al
59,38 %, el cual en mayor proporción se encontraba
representado por el Pasivo no corriente o deudas de
corto plazo, con un 31,73 %. Con relación al Patrimo
-
nio total, se tuvo una participación del 40,62 % en el
total del Activo. Para el año 2015, el Pasivo total pre
-
sentó un 60,22 %; su mayor concentración se encontró
en el Pasivo no corriente, con un 33,37 %. Es evidente
que, en comparación con el Pasivo a largo plazo del
año 2014, aumentó. En cuanto al Patrimonio total, se
tuvo un 39,77 % como nanciación de Activos.
Con relación a la parte de inversión, en el año 2014
se concentró en el Activo corriente con el 62,70 %.
En el año 2015 se mantuvo el mayor porcentaje en el
Activo de corto plazo con un 58,94 %, y aunque en
comparación con el año anterior disminuyó, siguió
siendo mayor que el Activo no corriente.
Teniendo en cuenta los datos anteriores, se obser
-
vó en forma general que las empresas pertenecien
-
tes al sector de Servicios en los años 2014 y 2015 se
encontraban nanciadas en mayor proporción por
Pasivos de largo plazo; y en cuanto a los Activos, la
mayor inversión la realizaron en Activos de corto
plazo, por lo cual tuvieron la posibilidad de cumplir
con sus obligaciones de largo y/o corto plazo.
En algunas de las empresas que pertenecen al sub
-
sector de actividad de impresión y de producción de
copias, al analizar de manera detallada, es decir con
-
siderando cada una de las cuentas que hacen parte
de la estructura nanciera, en este caso el Balance ge
-
neral, fue evidente que la cuenta más representativa
era la de materias primas; aunque ayudó a cumplir el
objetivo, no era benecioso para las empresas tener
bastantes materias primas, puesto que este Activo
podría no estarles generando rentabilidad, lo cual
pudo llegar a ser catalogado como un Activo ocioso
en algún momento; es decir, que es una materia pri
-
ma que no les genera ningún benecio.
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Tasa efectiva de tributación del Impuesto de Renta de Pymes en Pasto, 2014-2015
Luis Andrés Maya Pantoja, Johana Catherine Portillo Ortega, Ginna Milena Pérez Ortega, Deysi Liliana Botina Jojoa
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3.1.2 Sector comercial.
En el año 2014, según el Ba
-
lance general, el Pasivo total correspondía al 54,07
%, el cual en mayor proporción se encontraba re
-
presentado por el Pasivo corriente o deudas de cor
-
to plazo, con un 48,56 %. El Patrimonio total tuvo
una participación del 45,92 %, en el total del Activo.
Para el año 2015, el Pasivo total presentó una parti
-
cipación del 50,19 %, cuya mayor concentración se
encontraba en el Pasivo corriente con un 46,78 %. En
cuanto al Patrimonio total, se tuvo una participa
-
ción de 49,81 % en la nanciación de Activos.
En cuanto a los Activos, en el año 2014 el sector Co
-
mercial concentró la inversión en los Activos de cor
-
to plazo, en una proporción de 72,02 %. En el año
2015 su mayor concentración igualmente se encon
-
traba en el Activo de corto plazo, con un 71,37 %. En
comparación con el año anterior, disminuyó en una
mínima proporción.
Al analizar el sector de las empresas comerciales,
las obligaciones nancieras que poseían en los dos
años eran de corto plazo. En forma general, al ob
-
servar los Activos se evidenció que la inversión que
realizaron también fue a corto plazo, por lo cual
contaban con la capacidad económica para saldar
sus deudas.
En cuanto al subsector de Comercio, la cuenta más
representativa fue la de clientes, que no era una
cuenta que permitiera disponer del efectivo en for
-
ma inmediata, lo que conllevó que no contaran con
la capacidad para cumplir con las obligaciones co
-
rrientes que tenían, por lo cual posiblemente tuvie
-
ron que aplicar políticas de cartera efectivas.
3.1.3 Sector industrial.
En el año 2014, de acuer
-
do con el Balance general, el Pasivo total tenía una
participación de 41,17 %, el cual en mayor propor
-
ción se encontraba representado por el Pasivo co
-
rriente con un 29,43 %; por el Patrimonio total se
tuvo una participación del 58,83 %. Para el año 2015,
el Pasivo total tuvo una participación del 39,03 %;
su mayor concentración se encontró en las deudas a
corto plazo, con un 32,05 %; en cuanto al Patrimonio
total, éste presentó una participación de 60,97 % en
la nanciación de Activos.
En cuanto a los Activos, en el año 2014 el sector in
-
dustrial concentró la inversión en los Activos de lar
-
go plazo en una proporción de 58,32 %. Para el año
2015 la participación continuó en Activos de largo
plazo con un 63,36 %. En comparación con el año
anterior aumentó en una pequeña proporción.
Al analizar en forma general el sector de las empre
-
sas industriales, es posible observar que en el pe
-
riodo 2014 - 2015, la mayoría de los Activos estaban
nanciados a través de los socios, pero también, que
las obligaciones con terceros eran de corto plazo,
por lo cual la rentabilidad que se generó posible
-
mente se obtuvo a largo plazo, generando una gran
probabilidad de incumplimiento en el pago de las
obligaciones de corto plazo del siguiente periodo.
3.2 Análisis del Estado de resultados
Se realizó un análisis horizontal, que consiste en se
-
leccionar dos periodos:
Para determinar la variación absoluta (en números)
sufrida por cada partida o cuenta de un estado nan
-
ciero en un periodo 2 respecto a un periodo 1, se pro
-
cede a determinar la diferencia (restar) al valor 2 – el
valor 1. La fórmula sería P2 - P1. (Gerencie.com, 2018,
párr. 3).
El resultado obtenido se denomina Variación abso
-
luta, que se debe dividir entre el valor del periodo
1; posteriormente, el resultado se multiplica por 100
para nalmente expresar el valor en porcentaje, al
cual se le denomina Variación relativa. El análisis
descrito permite observar los cambios que habían
presentado las cifras de las diferentes cuentas de
un periodo a otro, para nalmente establecer la tasa
efectiva en cada sector económico.
3.2.1 Sector de servicios.
Este sector económi
-
co se encuentra conformado por 21 empresas que
se ubican en 14 subsectores económicos. A conti
-
nuación, se describe la participación más signi
-
cativa de algunos rubros del Estado de resultados.
Los Ingresos operacionales presentaron un 22,61
%, que equivale a un aumento, principalmente, en
el subsector de Actividades Especializadas para la
Construcción. Por parte de los Costos, que tuvie
-
ron un 35,47 %, se obtuvo una alta participación en
el subsector de Actividades Especializadas para la
Construcción, seguido de Actividades Jurídicas y
de Contabilidad. Por otro lado, hubo unos Costos en
cero en el subsector de Actividades Inmobiliarias.
Pasando a Gastos Operacionales de Administra
-
ción, se tuvo una variación del 6,07 % en el cual se
reportó un subsector en cero, como lo es, Almacena
-
miento y Actividades Complementarias. En cuan
-
to a los Gastos Operativos en Ventas, se tuvo una
disminución de 28,37 %, dado que el subsector que
estaba en cero era el de Actividades Especializadas
para la Construcción. Con relación a los Ingresos no
Operacionales se dio una disminución del 43,63 %,
debido a los subsectores que obtuvieron menos in
-
gresos, entre los cuales estaban: Actividad de Alma
-
cenamiento y Actividades Complementarias.
Los Gastos no Operacionales subieron en un 22,86
%; el subsector de Obras de Ingeniería Civil fue el
que generó mayores gastos. En cuanto al Impuesto
de Renta y Complementarios, el aumento fue de un
18,84 %. El subsector que presentó mayor impuesto
fue el de Actividad de Servicios, Comidas y Bebidas.
Esta información reeja cambios que surgieron al
año 2015, ya los subsectores intervinieron tanto de
manera positiva como negativa, pero, en general,
se puede observar que su Utilidad Neta aumentó
un 11 %, dado que hubo gastos mayores que en el
año 2014.
3.2.2 Sector comercial.
Según la base de datos,
este sector es el más grande en cuanto a empresas,
puesto que integra 40 empresas que a su vez se ha
-
llan en tres subsectores económicos. Igualmente, se
realiza una descripción con relación al porcentaje
de participación de los rubros más signicativos del
Estado nanciero. Por parte de los Ingresos Opera
-
cionales, hubo un aumento del 19,38 %. Los Gastos
Operacionales en Administración subieron en un
8,32 % y los Gastos Operacionales en Ventas tam
-
bién incrementaron en un 30,33 %. El subsector que
tuvo mayor aumento en este rubro fue el de Comer
-
cio por menor (incluso el de combustibles), excepto
el de vehículos automotores y motocicletas. Respec
-
to a los Ingresos no Operacionales, estos presenta
-
ron un incremento del 6,8 %.
Los Gastos no Operacionales subieron en un 22,1
% y en cuanto al subsector, se observó su alza en
2015 en Actividad de Comercio al por Mayor y en
Comisión o por Contrato. Por otro lado, los Intere
-
ses presentaron un incremento del 37,66 %; en esta
parte, el subsector que más generó intereses fue el
de Comercio al por menor (incluso el de combus
-
tibles), excepto el de vehículos automotores y mo
-
tocicletas. En cuanto al Impuesto sobre la Renta y
Complementarios se obtuvo un aumento del 28,9 %,
en el que el subsector de Comercio al por Mayor y
en Comisión o por Contrato, fue el que mayor au
-
mento evidenció.
De acuerdo con estos datos, se pudo llegar a una Uti
-
lidad Neta que subió en un 34,14 %, dado que ésta
fue mucho mayor que la del año 2014. El porcentaje
es signicativo, ya que para la ciudad este sector es
considerado como uno de los más importantes, por
-
que tiene una gran concentración de empresas.
3.2.3 Sector industrial.
Está conformado por sie
-
te empresas, situadas en cinco subsectores. Al igual
que en los dos sectores económicos anteriores, se
detalla la participación que han tenido los rubros
más representativos del Estado de resultados. Los
ingresos operacionales aumentaron en un 11,01 %
para este sector. En cuanto a los costos, se evidenció
un incremento del 11,89 %; sus gastos operaciona
-
les administrativos presentaron un incremento del
23,73 %, observando que el subsector de Agricul
-
tura, ganadería, caza y actividad de servicios tenía
mayor participación en este porcentaje general. En
cuanto a los gastos operacionales en ventas, estos
aumentaron en un 7,67 %. Los Ingresos no operacio
-
nales obtuvieron un incremento muy signicativo
del 75,23 %, en el cual inuyó, principalmente, el
subsector mencionado.
Por otro lado, hubo unos Gastos no operacionales
que disminuyeron en 2,68 %. Además, se tuvo unos
Intereses que subieron en un 24,28 %, en el cual in
-
tervino mayormente, el subsector de Elaboración
de productos alimenticios. En cuanto al Impuesto
de Renta y Complementarios, éste subió en un 9,78
%, cuyo mayor incremento se dio en el subsector de
Agricultura, ganadería, caza y actividad de servi
-
cios anexos.
Y, por último, está la Utilidad neta, que presentó un
incremento del 23,94 % para el año 2015, lo cual se
generó después de tener en cuenta los diferentes as
-
pectos de acuerdo al Estado de resultados, reportan
-
do satisfacción, ya que, a pesar de sus bajos ingresos
por la operación y unos gastos superiores a estos,
hubo Ingresos no operacionales que compensaron
estos cambios, para llegar a este punto.
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Tasa efectiva de tributación del Impuesto de Renta de Pymes en Pasto, 2014-2015
Luis Andrés Maya Pantoja, Johana Catherine Portillo Ortega, Ginna Milena Pérez Ortega, Deysi Liliana Botina Jojoa
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4. Discusión
En Colombia, para los años 2014 y 2015 la legislación
estaba considerada con una tasa nominal del Im
-
puesto sobre la renta, del 25 % y, adicionalmente, un
9 % de impuesto CREE, obteniendo así una tasa del
34 %. Para alcanzar la tasa efectiva presentada en la
base teórica del presente artículo, se describe tres
fórmulas; para este caso se toma especícamente la
fórmula establecida en el proyecto de Fedesarrollo
(Gómez y Steiner, 2015), la cual consiste en dividir
el promedio de la cuenta, Impuestos, entre el pro
-
medio del Rubro de utilidades, antes de impuestos
presentados en el Estado de resultados, analizándo
-
los de acuerdo con el sector económico y el tamaño
de las empresas, como se muestra a continuación:
4.1 Tasa efectiva por sector
Según la clasicación de los sectores económicos y
teniendo en cuenta la información nanciera regis
-
trada para los años 2014 y 2015 en la Superintenden
-
cia de Sociedades, como resultado de la aplicación
de la fórmula de tasa efectiva, se obtuvo:
Figura
4.
Tasa efectiva por sector.
La Figura 4 permite observar que el sector industrial
fue el de mayor tasa efectiva superior a la tasa nomi
-
nal del 34 %, puesto que la mayoría de los subsecto
-
res tuvieron una base alta del impuesto, y de manera
proporcional, un impuesto alto. En el año 2015 se dio
una disminución del 2,86 %, dado que la relación en
-
tre ingresos e impuesto altos se mantuvo, con algunas
excepciones, lo que evidenció una desventaja frente a
otros sectores económicos, siendo un sector conforma
-
do por siete empresas, probablemente por la falencia
al no realizar una planeación tributaria, aunque se
evidenció cómo los benecios tributarios hicieron que
algunos subsectores tuvieran un impuesto bajo o, por
otro lado, que se debió a los bajos ingresos generados.
La tasa efectiva cercana a la nominal fue en el sector
comercial, donde casi todos los subsectores presen
-
taron ingresos altos y un valor de impuesto propor
-
cional a estos. Pero algunos subsectores reportaron
una utilidad considerable que no mostró impuestos
por pagar. En otros casos hubo pérdidas y un valor
en impuesto, siendo esto lo que afectó el promedio
del sector en general, lo que demostró una ventaja,
porque en algunos subsectores se presentó una uti
-
lidad considerable en el Estado de resultados, aun
-
que el impuesto fue reportado en cero, ya sea por
una asesoría tributaria o por una planeación de im
-
puestos, dado que se mostró una tendencia a la baja.
Por último está el sector de servicios, que presen
-
tó una tasa efectiva inferior a la nominal, porque la
gran parte de los subsectores reportaron utilidades
antes de impuestos altos, pero el impuesto se encon
-
tró muy bajo con relación a esta utilidad. Además,
hubo casos donde se dio una utilidad considerable,
aunque la cuenta de impuesto estaba en cero, lo cual
se mantuvo en 2015. Se evidenció el posible uso de
una planeación tributaria y se consideró los bene
-
cios tributarios que tenían a favor, dado que presen
-
taron unos ingresos altos que, al ser afectados por
esta asesoría, permitieron reportar en cero la cuenta
de impuesto.
4.2 Tasa efectiva por tamaño
Considerando el tamaño de las empresas, se encon
-
tró una tasa efectiva, así:
La tasa efectiva clasicada por tamaño mostró que
las empresas medianas están por debajo de la tasa
nominal para ambos periodos, posiblemente por
-
que la mayoría hicieron uso de los benecios tri
-
butarios que tenían, de acuerdo a la actividad que
desarrollaban, dado que presentaron unos ingresos
altos con una cuenta de impuesto en cero, o en otros
casos era muy bajo el impuesto por pagar. Una em
-
presa reportó una pérdida en este periodo y un va
-
lor en la cuenta de impuesto. Se evidenció que esta
clase de empresas tuvieron una ventaja porque aun
reportando unos ingresos altos, reejaron un bajo
impuesto a pagar, o en cero, por la aplicación viable
de unos benecios tributarios.
Figura
5.
Tasa efectiva por tamaño.
En las pequeñas empresas se evidenció el uso de los
benecios tributarios. Algunas empresas no repor
-
taron ingresos bajos y, por ende, no presentaron base
para el cálculo de este impuesto. En 2015 primaron
los bajos ingresos y, en consecuencia, un impuesto
en cero o muy bajo. Estas empresas emplearon en su
gran mayoría los benecios, lo que representó una
ventaja al estar por debajo de la tasa nominal, y con
la asesoría correcta pudo ser más baja.
Los resultados permiten evidenciar que para los
años 2014 y 2015 muchas empresas reportaron altos
ingresos y, probablemente, por la correcta planea
-
ción tributaria el impuesto a pagar no fue tan consi
-
derable. En otros casos, otras empresas no reporta
-
ron impuesto debido a los bajos ingresos o incluso
debido a pérdidas, permitiendo así que la tasa efec
-
tiva fuera menor a la tasa nominal. Es importante
recordar que en Colombia el sistema tributario no
responde a la capacidad de pago, puesto que esta
-
blece impuestos de manera general. En este punto
Corbacho et al., (2013) arman que, en los países
de América Latina y el Caribe, la estructura de
impuestos presenta dicultades, como impuestos
poco progresivos.
5. Conclusiones
Varios aspectos intervienen en las situaciones
-
nancieras de las diferentes empresas; un ejemplo es
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Luis Andrés Maya Pantoja, Johana Catherine Portillo Ortega, Ginna Milena Pérez Ortega, Deysi Liliana Botina Jojoa
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la iliquidez o falta de efectivo que se evidenció
en algunos sectores, lo cual influye al momento
de cumplir con las diversas obligaciones, tanto
financieras como tributarias, y por tanto, en la
toma de decisiones económicas.
A través de los años se ha realizado diversos
cambios a la legislación tributaria, los cuales han
generado un impacto negativo para determina
-
dos empresarios, porque se ha establecido una
tasa estándar que no tiene en cuenta la capacidad
de pago de cada empresa en particular.
Existen diferencias entre el Sistema tributario y
el Sistema contable; por ejemplo, en las deduc
-
ciones se reconoce unas en el Sistema contable,
y pocas en el Sistema tributario, generando dife
-
rencias en la información presentada para tomar
decisiones.
La tasa efectiva de tributación del Impuesto so
-
bre la renta presentó, en efecto, considerables di
-
ferencias frente a la tasa nominal de este impues
-
to, ya sea en una proporción superior o inferior,
debido a que se debe tener en cuenta muchos as
-
pectos inherentes a los impuestos; por ejemplo, el
ingreso o las deducciones que legalmente se pue
-
de descontar y que pueden contribuir con la dis
-
minución del valor a cancelar por el Impuesto de
renta, y por ende, la tasa efectiva de tributación.
Los beneficios tributarios son la principal razón
para obtener una tasa efectiva baja. Dependiendo
del sector al cual pertenecen, estos son mayores;
y, utilizados adecuadamente por las empresas,
logran minimizar el impacto de esta carga fiscal,
mediante una adecuada planeación tributaria.
La tasa efectiva también se puede considerar te
-
niendo en cuenta el tamaño de sus empresas: una
tasa alta para las micro empresas, con un 64,43 %
cuando no hay planeación tributaria; en las pe
-
queñas empresas se presentó un 32 %, y en las
medianas un 27,30 %.
6. Conicto de intereses
Los autores de este artículo declaran no tener nin
-
gún tipo de conicto de intereses del trabajo pre
-
sentado.
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